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个人所得税之专项附加扣除

发布时间:2019-12-17 浏览次数:725

商会法律顾问单位、重庆瑞海律师事务所 汪英华律师

      《个人所得税法》和所有人息息相关,2018年8月31日进行的第七次修正有诸多亮点,同时也更好的体现了税收的公平原则。2019年即将结束,估计大家都很关心,同样的收入,按照现有的税收法律、法规,今年可以少缴多少税。当然税少缴了,我们口袋里的钱就增加了。
      本文主要谈谈专项附加扣除的规定,希望通过本文,能让读者更清晰的了解专项附加扣除。在读完本文后,你们也可以算算自己今年的税后收入有多少。
      专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者租房租金、赡养老人。主要依据为《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》国发[2018]41号。专项附加扣除的时间从2019年1月1日开始扣除,除大病医疗外,其他五项专项附加扣除均按月进行扣除。
      一、子女教育
      1、子女教育的扣除标准是多少?子女教育的扣除在父母之间如何分配?选定之后可以变更吗?
      按照每个子女每年12000元(每月1000元)的标准定额扣除。寒暑假不中断享受。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除,即一人每月1000元扣除,也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除,即一人每月500元扣除。只有这两种分配方式。子女教育的扣除分配,一方扣除或者双方平摊,选定扣除方式后在一个纳税年度内不能变更,即从当年的1月1日至12月31日不能变更,需要变更的从次年开始。
      2、子女满3周岁,但未入幼儿园的,可否扣除?
      子女处于满3周岁至小学入学前的学前教育阶段,但确实未接受幼儿园教育的,仍可享受子女教育扣除,扣除时间从子女满3周岁当月开始扣除。就读学校可以填写“无”。
      3、子女已经不再接受全日制学历教育的,但是没有上班,在进行其他职业技能的学习,可否扣除?
      不可以。子女已经不再接受全日制学历教育的已不符合子女教育专项附加扣除的相关规定,在进行其他职业技能的学习,可以按照继续教育扣除标准进行扣除。
      4、子女教育扣除支出是否需要留存资料?
      享受子女教育附加扣除的,纳税人应当填报配偶及子女的姓名、身份证件类型及号码、子女当前受教育阶段及起止时间、子女就读学校以及本人与配偶之间扣除分配比例等信息。在境内就读的,税务机关可以获取教育部门的学籍信息,纳税人不需留存资料备查。子女在境外接受教育的,纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等境外教育佐证资料。
      5、子女教育的扣除主体是谁?子女的范围包括哪些?
      子女教育的扣除主体是子女的法定监护人,包括生父母、继父母、养父母,父母之外的其他人担任未成年人的监护人的,比照执行。子女包括婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女。也包括未成年但受到本人监护的非子女。
      6、在民办学校接收教育可以享受扣除吗?在境外学校接收教育可以享受扣除吗?
      可以。
      二、继续教育
      1、继续教育专项附加扣除的扣除范围是怎么规定的?
      纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出,在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出,在取得相关证书的当年,按照3600元定额扣除。多个学历(学位)继续教育不可同时享受,多个职业资格继续教育不可同时享受。但是学历(学位)继续教育与职业资格继续教育可以同时享受
      2、硕士研究生、博士研究生教育属于子女教育还是继续教育,由谁扣除?
      属于全日制学历教育的硕士研究生、博士研究生,由其父母按照子女教育进行扣除;属于非全日制的学历(学位)继续教育,由纳税人本人按照继续教育扣除。
      3、继续教育专项附加扣除的扣除主体是谁?
      技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出由接受教育的纳税人本人扣除大学本科及以下的学历继续教育可以由接受教育的本人扣除,也可以由其父母按照子女教育扣除,但对于同一教育事项,不得重复扣除。
      4、继续教育专项附加扣除该如何申报?
      纳税人在取得证书后向扣缴义务人提供姓名、纳税识别号、证书编号等信息,由扣缴义务人在预扣预缴环节扣除。也可以在年终向税务机关提供资料,通过汇算清缴享受扣除。
      5、学历(学位)继续教育支出,可在多长期限内扣除?
      在中国境内接受学历(学位)继续教育入学的当月至学历(学位)继续教育结束的当月,但同一学历(学位)继续教育的扣除期限最长不得超过48个月。如果一个学历(学位)继续教育结束以后又进行了另一个学历(学位)继续教育,当然还可以继续扣除,通过这个规定可以看出,国家还是鼓励全民好好学习,学无止境。
      6、纳税人享受继续教育专项附加扣除需保存哪些资料?
      纳税接受学历继续教育,不需保存相关资料。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的,应当留存相关证书等资料备查。
      7、没有证书的兴趣培训费用可扣除吗?
      目前,继续教育专项附加扣除的范围限定学历继续教育、技能人员职业资格继续教育和专业技术人员职业资格继续教育的支出,上述培训之外的如花艺等兴趣培训不在税前扣除范围内。
      8、假如我在2019年取得两个技能人员职业资格证书,可以享受多少钱的继续教育扣除?
您在一个纳税年度中取得多个技能人员职业资格证书,也按照3600元的定额扣除。
      三、大病医疗
      1、夫妻同时有大病医疗支出,想全部都在男方扣除,扣除限额是否按16万?
      夫妻两人同时有符合条件的大病医疗支出,可以选择都在男方扣除,最高扣除限额为8万元。所以如果8至16万元的大病医疗扣除,还是得分两个人扣除,每人的扣除限额为8万元。如果大于16万元,那么扣除限额也为每人8万元,超过的部分不予扣除。
      2、大病医疗专项附加扣除何时扣除?
      在次年3月1日至6月30日汇算清缴时扣除。
       3、纳税人配偶、子女的大病医疗支出是否可以在纳税人税前扣除?
      纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或其配偶一方扣除;未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出,按规定分别计算扣除额。
      4、纳税人父母的大病医疗支出,是否可以在纳税人税前扣除?
      目前未将纳税人的父母纳入大病医疗扣除范围。
      四、住房贷款利息
      1、住房贷款利息专项附加扣除的标准是怎样规定的?
      在实际发生贷款利息的年度,按照每月1000元的标准定额扣除,扣除期限最长不超过240个月。
      2、住房贷款利息和住房租金扣除可以同时享受吗?
      不可以。纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。
      3、怎么确定是首套住房贷款?
      住房贷款利息专项附加扣除办法中所称的首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。具体可以询问贷款银行。
      4、如果夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款,那么夫妻双方如何分摊扣除?
      夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款,其贷款利息支出,婚后可以选择其中一套购买的住房,由购买方按扣除标准的100%扣除,也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%,具体扣除方式在一个年度内不得变更。
      5、住房贷款利息专项附加扣除中,扣除范围是什么?
纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房,发生的首套住房贷款利息支出。简单的说就是只要有贷款且为首套贷款,不分公积金贷款或者商业贷款,均可以扣除。
      6、夫妻婚前购买的首套住房,婚后由丈夫还贷,首套住房利息是否只能由丈夫扣除?妻子是否可以扣除?
      经夫妻双方约定,可以选择由其中一方扣除,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。
      7、填报住房贷款利息支出需要符合什么条件?
      一是本人或者配偶购买的中国境内住房;二是属于首套住房贷款,且扣除年度仍在还贷;三是住房贷款利息支出和住房租金支出未同时扣除。
      8、已全款买房,又在同一城市租房,是否可享受住房租金专项附件扣除?
这种情况是属于有自有住房,那么在同一城市再发生的租房租金不能享受住房租金专项附加扣除。
      五、住房租金
      1、租房租金怎么扣除?
      纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出,可以按照以下标准定额扣除:
      (一)直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市,扣除标准为每月1500元;
      (二)除第一项所列城市以外,市辖区户籍人口超过100万的城市,扣除标准为每月1100元;市辖区户籍人口不超过100万的城市,扣除标准为每月800元(市辖区户籍人口,以国家统计局公布的数据为准)。
      比如纳税人在北京有房子,在重庆工作,但是重庆没有购买住房,那么纳税人还是能够享受住房租金每月1500元的专项扣除。
      2、员工宿舍可以扣除吗?
      如果个人不付费,不得扣除。如果本人付费,可以扣除。
      3、住房租金专项附加扣除中,享受扣除需要保存哪些资料?
      纳税人享受住房租金专项附加扣除,需要留存备查资料包括:住房租赁合同或协议等资料,合同或者协议没有固定的模板。
      4、两人合租住房,住房租金支出扣除应如何扣除?
      住房租金支出由签订租赁合同的承租人扣除。因此,如果是夫妻关系,想两人都扣除,那么承租人就填上夫妻两人的名字,这样可以一人扣除一半的住房租金。如果为非夫妻关系,想要扣除,那么承租人一定要有你都名字。
      六、赡养老人
      1、赡养老人扣除要满足什么条件?
      纳税人赡养一位及以上年满60岁的父母,以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母的赡养支出,可以税前扣除。
      2、如果为非独生子女,赡养老人项目与兄弟姐妹应如何分摊扣除?
      纳税人为非独生子女的,由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度,每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊,也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议,指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。
      3、赡养老人的分摊扣除,是否需要向税务机关报送协议?
      纳税人约定或指定分摊的书面分摊协议等资料需要留存备查。
      4、赡养岳父岳母或公婆的费用是否可以享受个人所得税附加扣除?
      不可以。被赡养人是指年满60岁的父母,以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。
      5、在多子女情况下,存在子女中只有1人工作,其他子女未成年或丧失劳动力的情况,工作的1个子女也只能按50%扣除?
      是的。按照目前政策规定,非独生子女,最多只能扣除1000元/月。
      6、父母均要满60岁,还是只要一位满60岁即可?
      父母中有一位年满60周岁的,纳税人可以按照规定标准扣除。
      7、如果父母都年满60岁,且是独生子女,那么可以扣除4000元吗?
      不可以,赡养老人都扣除限额为2000元。
      以上内容基本为实体规定,程序问题未涉及,如需进一步了解欢迎致电,如有异议欢迎探讨。

                                                 重庆瑞海律师事务所 汪英华律师
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